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工薪与劳务报酬转换 纳税筹划

来源: Tax518   发布:2012/3/20 0:18:30

  一、将劳务报酬转化为工薪所得

  由于在某些情况下,比如当应纳税所得额比较少的时候,工资薪 金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低,因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得,在必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并缴纳个人 所得税。 [案例6-1]周女士2002年8月份从单位获得工资类收人600元,由于单位工资太低,周女士同月在A企业找了一份兼职工作,收入为每月2200元。如 果周女士与A企业没有固定的雇佣关系,则按照税法规定,工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时,工资、薪金所得没有超过基本扣除限额800元不 用纳税,而劳务报酬所得应纳税额为: (2200一800) x 20%=280(元) 因而周女士4月份应纳税额为280元。 如果周女士与A企业有固定的雇佣关系,则由A企业支付的2200元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税,应纳税额为: (2200+600一800)x10%一25=175(元) 在该案例中,如果周女士与A企业建立固定的雇佣关系,则每月可以节税105元(280一175),一年则可节省税收1260元。


  二、将工薪所 得转化为劳务报酬

  在有些情况下,将工薪所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。 [案例6-2]假定李某为一个高级技术员,2002年7月获得某公司的工资类收入62800元。如果李某和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系,则应按工 资、薪金所得缴税,其应纳税所得额为: 62800一800=62000(元) 其应纳税额为: 62000 x 35%一6375=15325(元) 如果李某和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系,则该项所得应按劳务报酬所得缴税,其应纳税所得额为: 62800 x (1一20%)=5010(元) 其应纳税额为: 50240 x 30%―2000=13072(元) 因此,如果李某与该公司不存在稳定的雇佣关系,或采取某些可能的措施,使其与该公司没有稳定的雇佣关系,则他可以节省税收2253元(15325一 13072)。

 

  三、将工薪所得与劳务所得分项纳税

  在一般的情况下,将工资、薪金所得和劳务报酬所得分别申报纳税有利于节省税收。 [案例6-3]刘小姐2002年9月从公司获得工资、薪金收入共38000元。另外,刘小姐该月还获得某设计院 的劳务报酬收入42000元。根据个人所得税法的规定,不同类型的所得分类计算应纳税额,因此计算如下: 工资、薪金收入应纳税额为: (38000一800) x 25%―1375=7925(元) 劳务报酬所得应纳税额为: 42000 x(1―20%)x 30%―2000=8080(元) 该月刘小姐共应纳税16005元(7925+8080) 如果刘小姐不对这两项所得分开缴税,而是合并纳入工资、薪金所得缴纳,则刘小姐9月份应缴纳个人所得税税额为: (38000+42000―800) x 35%―6375=21345(元)因而分开缴纳可以节省税收5340元(21345―16005) 工资和薪金所得的筹划方法具有一定的局限性,即纳税人必须确实处于税收法规界定的特殊困难之中,没有出现税法规 定的这些特殊困难,这种筹划就失去了存在的基础。其次,这种筹划需要按照税法规定的步骤进行。没有纳税人的申请,税务机关是不会特意上门帮助解决的,因而 提出申请是必要的,不提出申请或未经税务机关的核准就自行延期纳税,可能的后果就是遭受税务机关的严厉处罚。最后,纳税人要能清楚地计算出自身的个人所得 税的各种计算方法,并能依此计算出应纳税所得额,权衡税负的大小,创造一定的相互转化条件,才能确保筹划成功。

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