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两招筹划减轻稿酬个税

来源: Tax518   发布:2012/3/20 0:18:30

  减少计税总额筹划法
  根据我国个人所得税税法规定,稿酬所得应纳税额的计算公式为:(一)每次收入不足4000元的:应纳税额=应纳税所得 额×适用税率×(1-30%)=(每次收入额-800)×20%×(1-30%);(二)每次收入在4000元以上的:应纳税额=应纳税所得额×适用税率 ×(1-30%)=每次收入额× (1-20%)×20%×(1-30%),即个人取得的稿酬所得只能在一定限额内扣除费用。可见税率是固定不变的,应纳税所得额越大,应纳税额就越大。如 果能在现有扣除标准下,再多扣除一定的费用,或想办法将应纳税所得额减少,就可以减少应纳税额。
  例如,某经济学家欲创作一本关于我国物流业发 展状况与趋势的专业书籍,需要到上海、广东等物流发达地区进行实地考察研究。由于该经济学家在国内知名度很高,预计该书出版后销路不错。出版社与他达成协 议,全部稿费18万元,预计到上海等地考察费用支出4.5万元。他应该如何筹划呢?
  1.如果该经济学家自己负担实地考察费用,出版社全额支付其稿费18万元,则应纳税额=180000×(1-20%)×20%×(1-30%)=20160(元);实际收入=180000-20160-45000=114840(元)。
  2.如果该经济学家与出版社商定,考察研究费用改由出版社负责支付,限额为4.5万元,出版社实际支付给该经济学家的稿费为13.5万元。
  应纳税额=135000×(1-20%)×20%×(1-30%)=15120(元);实际收入=135000-15120=119880(元)。
  因此,采取第2种方法可以节省税收高达5040(20160-15120)元。
   采用上述方法时,作者要与出版社商量,让其提供尽可能多的设备或服务,这样就将费用转移给出版社,自己基本上不负担费用,使自己的稿酬所得相当于享受到 两次费用抵扣,从而减少应纳税额。可以考虑由出版社负担的费用有:资料费、稿纸、绘画工具、作图工具、书写工具、其他材料、交通费、住宿费、实验费、用餐 费、实践费等,有些行业甚至可以要求提供办公室以及电脑等办公设备等等。但由出版社提供条件容易造成不必要的浪费,出版社可以考虑采用限额报销制,问题就 可迎刃而解了。
  正确区分加印和再版计税方法差异筹划法
  国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知(国税发 〔1994〕89号)规定,个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品),不论出版单位是预付还是分笔支付 稿酬,或者加印该作品后再付稿酬,均应合并其稿酬所得按一次缴纳个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得,则可分别各处取得 的所得或再版所得按分次所得缴纳个人所得税。个人的同一作品在报刊上连载,应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次,按税法规定缴纳个人所得税。在其连 载之后又出书取得稿酬所得,或先出书后连载取得稿酬所得,应视同再版稿酬分次缴纳个人所得税。对于许多人特别是知名学者、当红作家来说,上述规定无疑为其 进行稿酬所得税收筹划提供了余地。
  例如,当红作家王某新近创作了一部长篇小说,当地一家报业集团在其晚报开辟专栏进行连载,报业集团按发行量 支付王某稿酬。由于小说的影响力较大,晚报的发行量也大增。同时,许多读者为了收集小说,纷纷来信来电要求报社进行加印或出书。如果报业集团将出书或加 印,将支付王某稿费6000元(如不出书或加印应只支付3000元),王某应如何对稿酬收入进行筹划呢?
  1.由于出版书籍手续繁琐,报业集团 拟采取加印方式。如该当红作家王某不进行相应的税收筹划,同意报社采用加印报纸的做法,其因加印而获得的稿酬,按税法规定应合并其稿酬所得按一次缴纳个人 所得税。王某应纳税额=6000×(1-20%)×20%×(1-30%)=672(元);实际收入=6000-672=5328(元)。
   2.如王某进行相应的税收筹划,与报社商量采用出书的做法,报业集团同意由所属的月刊出版一期增刊,那么王某其因连载和出书所取得的稿费应视同再版稿酬分 次缴纳个人所得税。王某应纳税额=〔(3000-800)×20%×(1-30%)〕+〔(3000-800)×20%×(1-30%)〕=616元;实 际收入=6000-616=5384(元)。

  显然,利用第2种方法可以节省税收56元,即采用出书的方式,当红作家王某可以增加56元收入。

  这种筹划方法是在作品被市场看好时,与出版社商量采取分批印刷的办法,以减少每次收入量,节省税款。《个人所得税法》规定,个人每次以图书的形式在两 处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得,则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得缴纳个人所得税。因此,在某些情况下可以考虑再版这 种筹划方法。但是,由于出版社对一本书再版比较麻烦,因此这种筹划方法具有一定的局限性,而且一般也只是作为辅助的筹划方法使用。其次,这种筹划方法只在 待出版物市场看好时,即预期销路较好时运用。该种筹划方式应保证再版前(后)稿酬均小于4000元,因为这种筹划法利用的是抵扣费用的临界点,即在稿酬所 得小于4000元时,实际抵扣标准大于20%,否则筹划就失去了意义。

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